財政部臺灣省中區國稅局苗栗分局宣導資料
財政部臺灣省中區國稅局苗栗縣分局

>提供人: 第四課 劉虹秀

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> FAX:037-320084

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宣導日期

宣導內容

 

97.08.14

   

「97年度營利事業所得稅暫繳申報」規定

> 依所得稅法第67條規定,營利事業除符合第69條規定者外,應於每年9月1日起至9月 30日止,按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之2分之1為暫繳稅額,自行向公 庫繳納,並依規定格式,填具暫繳稅額申報書,檢附暫繳稅額繳款收據,一併申報該管 稽徵機關。

> 應納暫繳稅額計算原則係以上年度結算應納稅額2分之1為基礎,減除尚未抵減之各項投 資抵減稅額、行政救濟留抵稅額於本年度抵減額及本年度可抵繳之扣繳稅額後之餘額為 應自行繳納之暫繳稅額。財政部網路報繳稅網址:<http://tax.nat.gov.tw>

> 繳稅管道多元化,簡便、訊速、免排隊,請利用自動櫃員機、信用卡、晶片金融卡、便 利商店繳納稅款。

> 所得稅、營業稅申報,請多利用網際網路申報。

> 請慎防「假退稅、真詐財」技倆,避免錢財損失。

> 債券利息所得自96年1月1日起改採分離課。

> 採用電子發票之營業人可節省發票印製及郵寄成本。

> 採擴大書審案件申報的營利事業不必依營利事業不合常規移轉訂價查核準則規定揭露關 係人及關係人交易資料。

> 營利事業所得稅暫繳申報自97年9月1日起自9月30日止。

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  97.12.04    

「防制違章逃漏稅案件~納稅義務人較易疏失而遭受處罰情形」宣導手冊

 

目錄

~綜合所得稅~

一、夫妻分開申報綜合所得稅………………………………………………………
二、夫妻分居單獨分別申報,未載明配偶姓名及身分證統一編號………………
三、納稅義務人經常疏忽漏報受扶養親屬所得……………………………………
四、納稅義務人子女未滿20歲(已婚者除外)而有所得者,仍應由納稅義務人合併申報課稅………………………………五、納稅義務人浮報扶養子女免稅額…………………………………………
六、納稅義務人列報已死亡親屬之扶養親屬免稅額………………………………
七、納稅義務人虛報配偶免稅額……………………………………………………
八、納稅義務人於結算申報期間出國或服役疏忽未辦理申報……………………
九、納稅義務人申報綜合所得稅時,列報年滿20歲無工作、未在學、服役中或在補習班補習之子女免稅額……………
十、納稅義務人申報綜合所得稅時,列報扶養免稅所得者之子女………………
十一、納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報後,又收到扣繳憑單未補辦申報…
十二、納稅義務人申報綜合所得稅時申報土地租金收入誤以43%扣除必要的損耗和費用……………………………………
十三、佃農因地主收回出租耕地或政府徵收終止租約而取得概括性補償費屬佃農之其他所得,漏未以半數作為當年度所得申報納稅……………………
十四、納稅義務人漏報緩課股票移轉之薪資所得或營利所得……………………
十五、執行業務者及補習班、幼稚園、托兒所負責人申報綜合所得稅時疏忽未填報執行業務所得及其他所得……………十六、獨資資本主或合夥組織合夥人漏報各該事業之營利事業所得或應分配之盈餘…………………………………………十七、獨資資本主或合夥組織合夥人按擴大書面審查實施要點調整營利所得者,漏未重新按調高所得額列計其營利所得,補報個人綜合所得稅……
十八、納稅義務人因未取得扣、免繳憑單而短漏報薪資、利息、股利等所得…
十九、納稅義務人漏報軍、公、教退休(伍)金優惠存款之利息所得…………
二十、納稅義務人漏報私人借貸利息及抵押利息等所得…………………………
二十一、納稅義務人申報所得稅時填報所得額按扣繳憑單「所得淨額」填報造成短漏報情形……………………………
二十二、誤將屬分離課稅所得之扣抵稅款申報抵退………………………………
二十三、納稅義務人以偽造、變造證明文件虛報列舉扣除額……………………
二十四、納稅義務人申報綜合所得稅時申報列舉扣除自用住宅購屋借款利息,經常疏忽誤未先扣除儲蓄投資特別扣除額二十五、納稅義務人申報綜合所得稅時,將竊盜損失誤以災害損失列舉扣除…
二十六、納稅義務人購買政黨收據申報列舉扣除…………………………………
二十七、納稅義務人申報綜合所得稅時以偽造之自繳稅額繳款書辦理申報……
二十八、納稅義務人房屋出租故意簽訂不實租約漏報所得………………………
二十九、扣繳單位應於每年1月底前申報上一年度扣繳或免扣繳憑單,並應於2月10日前將扣(免)繳憑單填發所得人,俾使所得人儘早申報所得稅,以免因疏忽而受罰……………………………
三十、小規模(未使用發票戶)營利事業支付員工薪資、房屋租金等誤以為免扣繳、致未依規定辦理扣繳及申報………三十一、納稅義務人申報捐贈列舉扣除額時,經常疏忽被稽徵機關剔除補稅…
三十二、納稅義務人以土地捐贈政府機關,列報不實之捐贈資金流程:………
三十三、納稅義務人漏未將公司減資收回緩課股票之營利所得申報納稅………
三十四、納稅義務人漏未將因政府徵收終止租約時取自地主給予之土地價補償費,按半數所得申報納稅…………………三十五、納稅義務人漏未將持有緩課股票,應於該股票轉讓、送存集保或放棄緩課時,併入行為年度所得課徵綜合所得稅……………………………
三十六、自88年1月1日以後所取得之股票股利,無論是分配86年度以前的盈餘或緩課股票,均應於所得給付年度,或緩課股票轉讓年度列報營利所得,不得在儲蓄投資特別扣除額中扣除……………………………
三十七、納稅義務人辦理95年度個人綜合所得稅結算申報時,如符合「所得基本稅額條例」應申報條件者,請務必填寫「個人所得基本稅額申報表」:…………………………………………
三十八、納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時,國稅局雖有提供查調課稅年度所得資料供參考辦理申報,但並未提供各類所得扣繳暨免扣繳憑單屬執行業務所得格式代號9A之所得資料,以及非屬扣繳單位填發扣繳暨免扣繳單範圍之所得資料,故針對上開所得仍請誠實申報,以免受罰……………………………………………………………………………
三十九、扣繳單位給付非中華民國境內居住者或中華民國境內無固定營業場所之營利事業之各類所得,扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報核驗,切勿遲至每年1月底前始將上一年度內給付納稅義務人所得全數彙整申報開具扣繳憑單,導致因逾期申報扣繳憑單而受罰……………………

 

 

~營利事業所得稅~

一、短漏報營業收入,致短漏所得額………………………………………………

二、短漏報保險理賠收入(其他收入)……………………………………………

三、漏報僱用獎助津貼(其他收入)………………………………………………

四、無進貨事實,虛列成本…………………………………………………………

五、列報銷貨退回,未沖轉存貨數量,虛增營業成本……………………………

六、虛報薪工資、加班費及伙食費…………………………………………………

七、虛列應付未付款項………………………………………………………………

~營業稅~

一、未於開始營業前,辦理營業登記………………………………………………

二、營業人未依規定申請變更、註銷登記或申報暫停營業、復業………………

三、將統一發票轉供他人使用………………………………………………………

四、營業人開立統一發票時未加蓋統一發票專用章………………………………

五、統一發票書寫錯誤,未作廢重開………………………………………………

六、營業人銷售貨物或勞務與非營業人,未開立二聯式統一發票,而開立三聯式發票………………………………
七、營業人接受買受人以信用卡簽帳消費,未依規定於統一發票備註欄記載簽帳卡(信用卡)卡號末4碼…………………八、未於規定期限內申報銷售額或統一發票明細表,並繳納營業稅……………

九、營業人未依定價主動開立統一發票與買受人,涉及漏報銷售額及未依規定給與憑證………………………………

十、營業人結束營業,餘存資產及貨物,漏未報繳營業稅………………………

十一、營業人出售自用乘人小汽車,未依規定申報銷售額…………………………

十二、營業人有進貨退出或折讓之情事,未於發生之當期申報扣減進項稅額……

十三、營業人以不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額…………………………

十四、以虛設行號或非實際交易對象開立之統一發票作為進項憑證……………

十五、營業人進口貨物以進口報單營業稅欄上所載營業稅額,申報扣抵銷項稅額……………………………………………

~綜合所得稅~

一、夫妻分開申報綜合所得稅

所得稅法第15條規定,納稅義務人除得就本人或配偶其薪資所得分開計算稅額,由納稅義務人合併報繳外,其餘各類所得均應由納稅義務人合併申報繳納。惟納稅義務人卻常誤認為所得可分別申報填寫2份申報書。類此案件,稽徵機關將依據財稅資料中心產出之異常資料查核,證實係夫妻關係後,合併計稅,以防杜短漏稅款並確實依法補稅並送罰。

 

二、夫妻分居單獨分別申報,未載明配偶姓名及身分證統一編號

夫妻因分居無法合併申報綜合所得稅,應於結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號,並註明「已分居」字樣:如另一方未辦理申報,經稽徵機關查獲有短漏報所得時,以未申報之一方為違章主體補稅並送罰。夫妻分居一方單獨申報時,如未載明配偶基本資料,稽徵機關將合併配偶所得向納稅義務人補稅並送罰。

 

三、納稅義務人經常疏忽漏報受扶養親屬所得

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時,列報扶養親屬免稅額,卻漏報該扶養親屬之所得,稽徵機關會依據財稅資料中心提供之扣繳及非扣繳所得建檔資料,查明有無短漏報情形,經查獲除核定補稅外,達移罰標準者還要送罰。

所得稅法第15條規定,納稅義務人之配偶及合於本法第17條規定申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬各類所得,應由納稅義務人合併申報課稅。依此規定,凡納稅義務人之子女未滿20歲(已婚者除外)而有所得者,均應由納稅義務人合併申報課稅,納稅義務人如將未成年子女所得單獨申報,稽徵機關依法合併歸戶課徵。

 

四、納稅義務人子女未滿20歲(已婚者除外)而有所得者,仍應由納稅義務人合併申報課稅

所得稅法第15條規定,納稅義務人之配偶及合於本法第17條規定申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬各類所得,應由納稅義務人合併申報課稅。依此規定,凡納稅義務人之子女未滿20歲(已婚者除外)而有所得者,均應由納稅義務人合併申報課稅,納稅義務人如將未成年子女所得單獨申報,稽徵機關依法合併歸戶課徵。

 

五、納稅義務人浮報扶養子女免稅額

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時,申報扶養不合於民法第1114條第4款及第1123條第3項規定且父母均有職業之姪、甥或他人子女等,故意偽報為親子,類似案件稽徵機關可經由財稅資料中心提供勾稽交查異常資料可稽,核對戶籍,查出違章事實,除核定補稅並送罰。

 

六、納稅義務人列報已死亡親屬之扶養親屬免稅額

納稅義務人在辦理結算申報時,為減輕稅負,列報課稅年度之前已死亡親屬免稅額,稽徵機關會依據死亡戶籍資料勾稽,查對死亡事實,經查獲除核定補稅並送罰。

 

七、納稅義務人虛報配偶免稅額

納稅義務人在辦理結算申報時,以假配偶虛報配偶免稅額,經稽徵機關會將夫妻檔資料與結算申報書稅籍資料相互勾稽產出異常資料,證實所得年度非夫妻關係時,除核定補稅並送罰。

 

八、納稅義務人於結算申報期間出國或服役疏忽未辦理申報

納稅義務人於結算申報期間出國或服役,在結算申報期間未辦理申報,亦未在稽徵機關核定前自動補辦申報或委託他人辦理申報並繳納稅捐者,稽徵機關會依據財稅資料中心提供之課稅資料核定所得,經查獲除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

九、納稅義務人申報綜合所得稅時,列報年滿20歲無工作、未在學、服役中或在補習班補習之子女免稅額

納稅義務人申報扶養子女,限未滿20歲或已滿20歲而因在校就學(須具有正式學籍)、身心殘障或沒有謀生能力,並須檢附在學證明或醫師證明或其他適當證明文件。納稅義務人常誤以為子女無所得或無工作即可列報扶養,類此案件經稽徵機關查核剔除扶養,追減免稅額並予以發單補稅。

 

十、納稅義務人申報綜合所得稅時,列報扶養免稅所得者之子女

所得稅法第4條第1項第1、2款規定之免稅所得者子女,不得由他人列報扶養,納稅義務人常誤以為不重複扶養,即可列報上述身份者子女為扶養親屬免稅額,經稽徵機關查明扶養親屬係免稅所得者之子女,即剔除扶養,追減免稅額並發單補稅。

 

十一、納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報後,又收到扣繳憑單未補辦申報

納稅義務人辦理結算申報後,又收到扣繳單位寄發之扣繳憑單,納稅義務人不知應補辦申報而漏報該筆所得,致被稽徵機關核定補稅外,達處罰標準者並送罰。類此情形,納稅義務人應重新詳細填寫一份正確申報書,並在申報書右上角註明「第2次申報」及第1次辦理申報日期、收件號碼,重新依規定辦理申報手續。

 

十二、納稅義務人申報綜合所得稅時申報土地租金收入誤以43%扣除必要的損耗和費用

申報出租土地之收入僅得扣除該地當年度繳納之地價稅,納稅義務人常誤以房屋出租必要費用標準43%扣除,致短報所得,經稽徵機關更正補稅。

 

十三、佃農因地主收回出租耕地或政府徵收終止租約而取得概括性補償費屬佃農之其他所得,漏未以半數作為當年度所得申報納稅

稽徵機關蒐集此類所得資料後,移送財稅資料中心建檔歸戶,納稅義務人應將該項所得半數合併綜合所得申報納稅,由於此類補償費金額少則數10萬元,多則百萬元以上,且無扣繳憑單,納稅義務人易疏忽未申報,一旦漏未申報,經查獲除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

十四、納稅義務人漏報緩課股票移轉之薪資所得或營利所得

納稅義務人取得88年12月31日修正前促進產業升級條例第16條及第17條規定之增資緩課股票,移轉年度應以面額或面額加計可扣抵稅額(如轉讓價格低於股票面額,以實際轉讓價格或實際轉讓價格加計可扣抵稅額)申報納稅,取得方式為盈餘轉增資者屬營利所得,員工分紅則屬薪資所得。納稅義務人常疏忽漏未申報,稽徵機關會依據財稅資料中心提供之證券商或公司列報之「緩課股票所得申報憑單」建檔資料核定所得,除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

十五、執行業務者及補習班、幼稚園、托兒所負責人申報綜合所得稅時疏忽未填報執行業務所得及其他所得

部分執行業務者及補習班、幼稚園、托兒所之經營者於申報綜合所得稅時,誤以為該項執行業務所得或其他所得,由稽徵機關核定即可,而漏未申報,雖所得額為零或虧損亦要申報揭露。類此案件,如經稽徵機關依查得資料核定有所得時,除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

十六、獨資資本主或合夥組織合夥人漏報各該事業之營利事業所得或應分配之盈餘

一般營利事業(非小規模營利事業俗稱小店戶)其營利事業所得稅已依規定申報,而其獨資資本主或合夥組織合夥人未將經營獨資營業或合夥營業之營利所得辦理申報,稽徵機關會依據財稅資料中心提供之營利所得資料據以查核,經查獲除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

十七、獨資資本主或合夥組織合夥人按擴大書面審查實施要點調整營利所得者,漏未重新按調高所得額列計其營利所得,補報個人綜合所得稅

獨資資本主、合夥組織之合夥人依事業帳載所得額核計營利所得,併同其他各類所得先行辦理綜合所得稅結算申報,嗣後營利事業所得稅結算申報案件改按擴大書審實施要點之純益率申報,該資本主或合夥人漏未依調整後之所得填報,致發生短漏報情事,除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

十八、納稅義務人因未取得扣、免繳憑單而短漏報薪資、利息、股利等所得

納稅義務人因離職或變更地址未接到扣繳單位寄送之扣、免繳憑單,於辦理綜合所得稅結算申報時未按實際所得申報,致發生短漏報情形,經稽徵機關依財稅資料中心歸戶交查資料查獲,除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

十九、納稅義務人漏報軍、公、教退休(伍)金優惠存款之利息所得

軍、公、教退休(伍)金優惠存款利息免予扣繳,並非免稅。納稅義務人常誤認免扣繳之所得為免稅所得而未申報。如納稅義務人之利息(含優惠存款利息)已超過儲蓄投資特別扣除額27萬元,而漏未申報,經查獲除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

二十、納稅義務人漏報私人借貸利息及抵押利息等所得

私人間之借貸所產生之利息所得,因未開立扣繳憑單,納稅義務人在辦理結算申報時經常疏忽漏報,經查獲除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

二十一、納稅義務人申報所得稅時填報所得額按扣繳憑單「所得淨額」填報造成短漏報情形

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時,經常疏忽按扣繳憑單之「給付淨額」金額填報而未依扣繳憑單之「所得總額」金額列報,致發生短漏報情形,除經查明納稅義務人舉證無過失屬實外,仍應依規定核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

二十二、誤將屬分離課稅所得之扣抵稅款申報抵退

納稅義務人常誤將已分離課稅之所得,例如短期票券之利息、政府舉辦之中獎獎金如統一發票或公益彩券中獎獎金或依金融資產證券化條例、不動產證券化條例規定分離課稅之受益證券及資產基礎證券以外之金融存款機構存款之利息所得,併入綜合所得稅申報,且其扣繳之稅款亦併計結算抵繳應納稅款或申報退稅,但該筆審核後,所得屬分離課稅,不應併入綜合所得稅申報。

 

二十三、納稅義務人以偽造、變造證明文件虛報列舉扣除額

依所得稅法第17條規定納稅義務人得就標準扣除額或列舉扣除額擇一減除。列舉扣除額項目中,醫藥及生育費限以付與公立醫院、公務人員保險特約醫院、勞工保險特約醫、療院所或經財政部認定會計記錄完備醫院為限,但受有保險部分不得扣除,納稅義務人如虛列偽造或變造證明文件列舉扣除時,稽徵機關會依財稅資料中心提供之異常資料查核,經查獲除核定補稅並送罰。

 

二十四、納稅義務人申報綜合所得稅時申報列舉扣除自用住宅購屋借款利息,經常疏忽誤未先扣除儲蓄投資特別扣除額

納稅義務人向金融機構辦理自用住宅購屋借款所支付之利息,每一申報戶限以1一屋,且每年扣除額以30萬元為限,並應先扣除儲蓄投資特別扣除額,以其餘額申報。

例一、儲蓄投資特別扣除額27萬元,實際發生之自用住宅購屋借款利息15萬元可扣除金額0元。

例二、儲蓄投資特別扣除額6萬元,實際發生之自用住宅購屋借款利息18萬元可扣除金額12萬元。

納稅義務人常疏忽未扣除「儲蓄投資特別扣除額」,造成多報扣除,經查獲除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

二十五、納稅義務人申報綜合所得稅時,將竊盜損失誤以災害損失列舉扣除

納稅義務人辦理結算申報,列報災害損失,僅限於遭受不可抗力的災害,如地震、風災、水災、旱災及火災等損失,且必須扣除保險賠償或救濟金的部分(應檢附稽徵機關當時調查核發的證明文件)。納稅義務人常誤以為竊盜損失屬災害損失而列報扣除,但竊盜損失非屬災害損失列舉扣除項目。

 

二十六、納稅義務人購買政黨收據申報列舉扣除

納稅義務人未實際捐贈政黨,以購買之政黨收據申報列舉扣除,稽徵機關可依財稅資料中心提供之列舉扣除額異常資料查核,經查獲除核定補稅並送罰。

 

二十七、納稅義務人申報綜合所得稅時以偽造之自繳稅額繳款書辦理申報

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時,未繳納稅款,而以偽造之結算稅額繳款書證明聯辦理申報,稽徵機關會向金融單位查核繳款書之真偽,經查獲除核定補稅並送罰。

 

二十八、納稅義務人房屋出租故意簽訂不實租約漏報所得

納稅義務人將房屋出租他人使用,應誠實申報租賃所得,若故意簽訂不實租賃契約,漏報所得,經查獲除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

二十九、扣繳單位應於每年1月底前申報上一年度扣繳或免扣繳憑單,並應於2月10日前將扣(免)繳憑單填發所得人,俾使所得人儘早申報所得稅,以免因疏忽而受罰

各類所得稅款之扣繳義務人,應於每月10日前將上1月內所扣稅款向國庫繳清,並於每年1月底前將上一年度內各納稅義務人之所得及扣繳稅款數額開具扣繳憑單;或不屬所得稅法規定之扣繳範圍而未經扣繳稅款者及未達起扣點之所得資料開具免扣繳憑單,彙報主管稽徵機關,並應於2月10日前,將扣(免)繳憑單寄發所得人,以免受罰。扣(免)繳憑單各欄均應依規定填寫,並按所得人之地址寄發,取具郵寄證明始能免責,否則仍應依所得稅法規定送罰。

 

三十、小規模(未使用發票戶)營利事業支付員工薪資、房屋租金等誤以為免扣繳、致未依規定辦理扣繳及申報

營利事業給付租賃所得,須按給付額的10%扣繳稅款,此筆扣繳稅款應在給付次月10日前填寫「各類所得扣繳稅額繳款書」向國庫繳納,同時應在每年1月底前將上一年度支付之租金及代扣之扣繳稅款開具扣繳憑單向轄區國稅局分局、稽徵所申報。免用統一發票的小規模營利事業,無專業會計人員負責,經常疏忽未辦理扣繳及申報,經查獲除補辦並送罰。

 

三十一、納稅義務人申報捐贈列舉扣除額時,經常疏忽被稽徵機關剔除補稅

納稅義務人列報未依規定立案登記設立之團體,或名為贊助款但實屬有對價關係之捐贈扣除額,稽徵機關對於捐贈皆會逐筆審核勾稽列為查核重點,如查獲有不實捐贈,除核定補稅並送罰。

 

三十二、納稅義務人以土地捐贈政府機關,列報不實之捐贈資金流程:

納稅義務人列報土地捐贈列舉扣除,應檢附之文件為(1)受贈機關、機構或團體開具領受捐贈之證明文件。(2)購入該捐贈土地之買賣契約書及付款證明,或其他足資證明成本之文件。若無法提出取得土地成本確實證明文件或土地係受贈或繼承取得者,除非屬公共設施保留地且情形特殊者外,應依照財政部訂定標準(95年度依土地公告現值16%計算)列報扣除。財稅資料中心捐贈建檔資料,稽徵機關可依歸戶交查,有勾稽查核是否異常,如查獲有虛偽安排不實資金流程情事,除補稅送罰外,還要移送地檢署偵辦。

 

三十三、納稅義務人漏未將公司減資收回緩課股票之營利所得申報納稅

公司辦理減資,收回符合88年12月31日修正前促進產業升級條例第16條、第17條規定之緩課股票,核屬股票轉讓之性質,雖非出於股東自願,仍應按股票面額(屬分配87年度或以後年度之盈餘或股利者,應加計所含可扣抵稅額)計算營利所得歸課減資收回年度股東綜合所得稅,納稅義務人常誤以為公開上市公司股票,應以公司實際減資最後交易收盤價值認定收回時之市場價值而非按面額計算,因此納稅義務人應依規定申報該項所得,經查獲除核定補稅並送罰。

 

三十四、納稅義務人漏未將因政府徵收終止租約時取自地主給予之土地價補償費,按半數所得申報納稅

佃農承租之土地,因政府徵收而終止租約,其依平均地權條例第11條第1項規定取自地主給予之承租人之補償費(由土地所有權人所得之補償地價扣除土地增值稅後餘額之三分之一給予補償費),應以補償費之半數列報當年度之其他所得申報綜合所得稅,納稅義務人經常因未收到免扣繳憑單而疏忽漏報。類此案件,稽徵機關會掌握發放單位之補償費清冊資料據以歸課,經查獲除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

三十五、納稅義務人漏未將持有緩課股票,應於該股票轉讓、送存集保或放棄緩課時,併入行為年度所得課徵綜合所得稅

納稅義務人如持有公司依據促進產業升級條例或獎勵投資條例所發行之盈餘轉增資緩課股票,轉讓時(買賣)原則上以股票面額計算所得,但如果實際轉讓價格低於面額時,則以實際轉讓價格計算所得,送存集保或放棄緩課時以股票面額計算所得,如查獲未併計申報綜合所得稅,除核定補稅外,達處罰標準者並送罰。

 

三十六、自88年1月1日以後所取得之股票股利,無論是分配86年度以前的盈餘或緩課股票,均應於所得給付年度,或緩課股票轉讓年度列報營利所得,不得在儲蓄投資特別扣除額中扣除

每年審核納稅人綜合所得稅結算申報書時,經常發現納稅人當年度轉讓緩課股票而漏未列報營利所得,因而籲請納稅人,當年度將持有之緩課股票轉讓、放棄緩課或送存股票集中保管公司保管,不論係何年度取得,均應申報當年度綜合所得稅之營利所得,但不得列報儲蓄投資特別扣除額。

 

三十七、納稅義務人辦理95年度個人綜合所得稅結算申報時,如符合「所得基本稅額條例」應申報條件者,請務必填寫「個人所得基本稅額申報表」:

所得基本稅額條例自95年1月1日起施行,所以納稅義務人辦理95年度個人綜合所得稅結算申報時,如適用投資抵減獎勵、領有特定保險給付、有價證券交易所得、非現金捐贈扣除額、員工分紅配股時價超過面額部分及其他經財政部公告應計入基本所得額之項目,且計算後基本所得額在新臺幣600萬元以上者,應依規定填寫「個人所得基本稅額申報表」,計算基本所得額並申報基本稅額,填入一般結算申報書第10欄之稅額計算式,以計算應自行繳納(或退還)之稅額。

 

三十八、納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時,國稅局雖有提供查調課稅年度所得資料供參考辦理申報,但並未提供各類所得扣繳暨免扣繳憑單屬執行業務所得格式代號9A之所得資料,以及非屬扣繳單位填發扣繳暨免扣繳單範圍之所得資料,故針對上開所得仍請誠實申報,以免受罰。

自95年度綜合所得稅結算申報案件起,納稅義務人透過網路申報綜合所得稅結算申報,若有短漏報所得,且該短漏報之所得屬於納稅義務人已依規定向財政部財稅資料中心或稽徵機關查詢,而該機關未能提供之所得者,可免予處罰,但不包括執行業務所得格式代號9A之各類所得扣繳暨免扣繳憑單,所以針對上開執行業務所得,以及非屬扣繳單位填發扣繳暨免扣繳單範圍之所得,倘有漏報仍依規定核定補稅,達處罰標準者並送罰。

 

三十九、扣繳單位給付非中華民國境內居住者或中華民國境內無固定營業場所之營利事業之各類所得,扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報核驗,切勿遲至每年1月底前始將上一年度內給付納稅義務人所得全數彙整申報開具扣繳憑單,導致因逾期申報扣繳憑單而受罰。

依所得稅法第92條第1項規定,各類所得稅款之扣繳義務人,應於每月10日前將上1月內所扣稅款向國庫繳清,並於每年1月底前將上一年度內給付納稅義務人之所得(含免扣繳所得)及扣繳稅款彙報主管稽徵機關,並於2月10日前將扣(免)繳憑單寄發所得人,此乃針對給付予中華民國境內居住者或有固定營業場所之營利事業之各類所得。而依所得稅法第92條第2項規定,扣繳單位給付非中華民國境內居住者或中華民國境內無固定營業場所之營利事業之各類所得,扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單,向該管稽徵機關申報核驗,二者規定不同,應分開辦理填報事宜。

 

~營利事業所得稅~

一、短漏報營業收入,致短漏所得額

貼心小叮嚀:凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,而自動補報並補繳所漏稅款者,可加計利息免罰。

營利事業所得之計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。因此,凡屬所得稅法第3條規定營利事業所得稅課稅範圍之所得,均應申報。惟實務上常見納稅義務人銷售貨物或勞務,未依規定開立統一發票,致漏報營業稅,又於當年度營利事業所得稅結算申報亦漏報營業收入,致短漏所得額,經查獲予以處罰之情形。

 

二、短漏報保險理賠收入(其他收入)

竊盜損失、因車禍支付被害人之醫藥費、賠償金等,經取得確實證明文件者,可核實認列,惟納稅義務人往往申報全額之費用(損失),卻漏報受有保險賠償之其他收入,經查獲除補稅外並予以處罰。

 

三、漏報僱用獎助津貼(其他收入)

營利事業領取各公立就業服務機構核發之僱用獎助津貼,核屬所得稅法第8條第11款在中華民國境內取得之其他收益,應列入取得年度之其他收入項下,又依財政部94年4月19日台財稅第9404519501號函釋規定,92年度及以後年度領取之僱用獎助津貼,如未列報其他收入,經查獲除補稅外並予以處罰。

 

四、無進貨事實,虛列成本

依營利事業所得稅查核準則第37條規定:「原料、物料及商品之購進成本,以實際成本為準。實際成本,包括取得之代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用。」。是以,列報之成本自以有進貨事實為要件,惟納稅義務人常誤以為有憑證即可列報,未探究是否有進貨事實,致虛列成本,經查獲除補稅外並予以處罰。

 

五、列報銷貨退回,未沖轉存貨數量,虛增營業成本

依據營利事業所得稅查核準則第19條規定:「銷貨退回已在帳簿記錄沖轉並依統一發票使用辦法第20條規定取得憑證,或有其他確實證據證明銷貨退回事實者,應予認定。」,因此,銷貨退回除於總分類帳記載外,所退回貨品之數量應於存貨明細帳沖轉後,才會與庫存數量相符,倘未沖轉退回貨品之數量,將因短報期末存貨數量,虛增銷貨成本,而遭補稅並處罰。

 

六、虛報薪工資、加班費及伙食費

納稅義務人於辦理營利事業所得稅結算申報時,因成本費用憑證不足,往往以無僱用事實之人頭虛報薪工資,甚至虛增員工之薪工資、加班費及伙食費,致短漏報所得額,經查獲除補稅外並予以處罰。

 

七、虛列應付未付款項

營利事業機構帳載應付未付之費用或損失,逾2年而尚未給付者,依營利事業所得稅查核準則第108條之1規定,應轉列「其他收入」科目,如未轉列經調整轉列者,免依短漏報所得額論處,惟經查獲為虛列應付未付款項,致短漏報所得額者,除補稅外並予以處罰。

 

~營業稅~

一、未於開始營業前,辦理營業登記

貼心小叮嚀:營業人經主管稽徵機關第一次通知限期補辦,即依限補辦者,免依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第45條規定處罰。

營業人之總機構及其他固定營業場所,應於開始營業前,分別向主管稽徵機關申請營業登記。惟實務上常見攤販、從事產婦膳食服務及初生嬰兒看護之「坐月子中心」、對外營業並收取費用之大樓停車場等,誤認其免徵營業稅,而未依規定辦理營業登記及繳納營業稅,而遭補稅並處罰。

 

二、營業人未依規定申請變更、註銷登記或申報暫停營業、復業

營業人申請營業登記之事項有變更,或營業人合併、轉讓、解散或廢止時,均應於事實發生之日起15日內填具申請書,向主管稽徵機關申請變更或註銷營業登記。實務上常見小規模營業人經營登記項目以外之其他業務,未依規定辦理營業項目變更登記,經查獲而依營業稅法第46條及第51條第7款規定補稅並處罰(採擇一從重處罰)之情形。

 

三、將統一發票轉供他人使用

貼心小叮嚀:營業人於查獲前報備,可減輕處罰。

營業人於每期使用統一發票前,一定要檢查是否為自家申購之統一發票,避免不慎誤用他人之統一發票,相同的,其他營業人如未檢查清楚,亦誤用對方之統一發票,雙方均將遭受處罰。實務常見總、分支機構或委託代理人購買統一發票之營業人,不慎互用統一發票而受處罰之情形。

 

四、營業人開立統一發票時未加蓋統一發票專用章

營業人使用統一發票,應按時序開立,並於扣抵聯及收執聯加蓋規定之統一發票專用章。營業人於開立統一發票時,若漏未加蓋統一發票專用章者,將依營業稅法第48條規定處罰。

 

五、統一發票書寫錯誤,未作廢重開

營業人開立統一發票時,若有書寫錯誤或金額輸入錯誤,應將原發票收回作廢另行開立,並在錯誤之統一發票收執聯及扣抵聯上註明「作廢」字樣,黏貼於存根聯上,並於當期之統一發票明細表載明,若疏忽未作廢重開,將依營業稅法第48條規定處罰。

 

六、營業人銷售貨物或勞務與非營業人,未開立二聯式統一發票,而開立三聯式發票

營業人銷售貨物或勞務與非營業人,應依規定開立二聯式統一發票交付買受人,惟實務上常見營業人應消費者要求開立三聯式統一發票而將買受人名稱改為公司(行號),一經查獲開立發票與取得統一發票之營業人均將遭受處罰。

 

七、營業人接受買受人以信用卡簽帳消費,未依規定於統一發票備註欄記載簽帳卡(信用卡)卡號末4碼

營業人銷售貨物或勞務與持用簽帳卡(信用卡)之買受人,應於開立統一發票時,於發票備註欄載明簽帳卡(信用卡)號碼末4碼(如為開立二聯式收銀機統一發票者,不在此限),如未依規定記載,將依營業稅法第48條規定處罰。

 

八、未於規定期限內申報銷售額或統一發票明細表,並繳納營業稅

營業人不論有無銷售額,應以每2個月為一期,於次期開始15日內申報銷售額或統一發票明細表,營業人常誤以為無銷售額,自無應納稅額,應免辦理申報,而遭處滯報金或怠報金。又經查獲有應納營業稅而未繳納者,除補稅外並予以處罰。

九、營業人未依定價主動開立統一發票與買受人,涉及漏報銷售額及未依規定給與憑證

貼心小叮嚀:凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,而自動補報並補繳所漏稅款者,可加計利息免罰。

依修正營業稅法實施注意事項三、(一)規定,營業人銷售應稅貨物或勞務之定價應內含營業稅,買受人為非營業人時,依定價金額開立統一發票。買受人為營業人時,除經核准使用收銀機開立二聯式統一發票者外,應將定價金額計算銷售額與銷項稅額於統一發票上分別載明之。因此,營業人未依定價主動開立統一發票與買受人,涉及漏報銷售額及未依規定給與他人憑證,經查獲除補稅外並予以處罰。

 

十、營業人結束營業,餘存資產及貨物,漏未報繳營業稅

貼心小叮嚀:於裁罰處分核定前,已補繳稅款及以書面或於談話筆(紀)錄中承認違章事實及承諾繳清罰鍰者,可減輕處罰哦!

營業人結束營業,需辦理清決算,所餘存資產及貨物,不論是由債權人用以抵償債務、員工用以抵償薪資、分配與股東或出資人,均視為銷售貨物,如未開立統一發票,並報繳營業稅,經查獲除補稅外並予以處罰。

 

十一、營業人出售自用乘人小汽車,未依規定申報銷售額

貼心小叮嚀:於裁罰處分核定前,已補繳稅款及以書面或於談話筆(紀)錄中承認違章事實及承諾繳清罰鍰者,可減輕處罰哦!

非屬營業稅法第4章第2節規定之營業人(如免用統一發票之小規模營業人、金融保險業、特種飲食業及農產品批發市場之承銷人等),出售其購進之自用乘人小汽車應開立統一發票,並報繳營業稅。實務上,營業人常誤以為其購買自用乘人小汽車所支付之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額,故於出售時亦免開立統一發票申報銷售額,而遭受補稅及處罰。

 

十二、營業人有進貨退出或折讓之情事,未於發生之當期申報扣減進項稅額

貼心小叮嚀:於裁罰處分核定前,已補繳稅款及以書面或於談話筆(紀)錄中承認違章事實及承諾繳清罰鍰者,可減輕處罰哦!

營業人每期報繳營業稅,營業稅額之計算係以營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額為當期應納或溢付營業稅額。是以,營業人如有因進貨退出或折讓之情事,應依統一發票使用辦法第20條規定開立進貨退出或折讓證明單,並於發生之當期提出申報扣減進項稅額,如當期未申報扣減,則形同虛報進項稅額,經查獲除補稅外並予以處罰。

 

十三、營業人以不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額

貼心小叮嚀:於裁罰處分核定前,已補繳稅款及以書面或於談話筆(紀)錄中承認違章事實及承諾繳清罰鍰者,可減輕處罰哦!

依營業稅法第19條第1項第3款至第5款規定,營業人交際應酬、酬勞員工個人之貨物或勞務、自用乘人小汽車等,其雖已支付進項稅額,均屬不得扣抵之項目,惟實務上營業人常誤以為依規定取得載有營業稅額之統一發票扣抵聯,均可作為營業稅申報之進項憑證,而以該不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額,致遭補稅並處罰。

 

十四、以虛設行號或非實際交易對象開立之統一發票作為進項憑證

貼心小叮嚀:於裁罰處分核定前,已補繳稅款及以書面或於談話筆(紀)錄中承認違章事實及承諾繳清罰鍰者,可減輕處罰哦!

營業人購買貨物或勞務,應向實際交易對象索取統一發票,不應抱持「有取得發票就好」的觀念,而以非實際交易對象(如虛設行號、下游廠商等)所開立之統一發票,充作進項憑證申報扣抵銷項稅額,經查獲將受罰。

十五、營業人進口貨物以進口報單營業稅欄上所載營業稅額,申報扣抵銷項稅額

貼心小叮嚀:以進口貨物之營業稅申報扣抵銷項稅額,應檢附海關代徵營業稅繳納證扣抵聯。

依營業稅法施行細則第38條第1項第2款規定,營業人以進口貨物之營業稅申報扣抵銷項稅額,應檢附載有營業稅額之海關代徵營業稅繳納證扣抵聯,惟部分營業人誤以為進口貨物經海關放行後,已完成營業稅額繳納程序,而以進口報單營業稅欄上所載營業稅額,申報扣抵銷項稅額,致遭補稅並處罰。

 

 

繳稅管道多元化,簡便、訊速、免排隊,請利用自動櫃員機、信用卡、晶片金融卡、便利商店繳納稅款

所得稅、營業稅申報,請多利用網際網路申報

請慎防「假退稅、真詐財」技倆,避免錢財損失

債券利息所得自96年1月1日起改採分離課稅

採用電子發票之營業人可節省發票印製及郵寄成本

採擴大書審案件申報的營利事業不必依營利事業不合常規移轉訂價查核準則規定揭露關係人及關係人交易資料

97年度各類所得扣(免)繳憑單申報期間自98年1月2日至2月2日止,請多利用網路申報

國民年金的保費支出得列為綜合所得稅保險費列舉扣除

 

財政部臺灣省中區國稅局苗栗縣分局竭誠為您服務!